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关于《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》的解读

来源:   发布时间:2019-04-30 00:00
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  一、《公告》出台的背景
  《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告?#32602;?#36130;政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号,以下称39号公告)出台后,为方便纳税?#31246;?#29702;留抵退税业务,税务总局制发了《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告?#32602;?#20197;下称《公告?#32602;?#23601;留抵退税政策实施过程中涉及?#21335;?#20851;征管事项进一步予以明确。
  二、符合什么条件的纳税人可以向主管税务机关申请留抵退税?
  同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:
  (一)自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;
  (二)纳税信用等级为A级或者B级;
  (三)申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;
  (四)申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;
  (五)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。
  增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
  三、允许退还的增量留抵税额如何计算?
  纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:
  允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
  进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
  四、纳税人如何向税务机关申请办理留抵退税?
  《公告》明确,纳税人申请办理留抵退税,应在符合条件的次月起,在申报期内完成本期申报后,通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表?#32602;?#24182;对如何填写该表进行了详细说明。
  此外,《公告》明确了留抵退税申请和出口退税申报?#21335;?#25509;问题,即纳税人适用免抵退税办法的,可以在同一申报期内,既申报免抵退税又申请留抵退税;当期可申报免抵退税的出口销售额为零的,应办理免抵退税零申报。
  五、税务机关是否需要对纳税人进行审核确认?如何审核?
  在办理留抵退税过程中,税务机关对纳税人是否符合留抵退税条件、当期可退还增量留抵税额等进行审核确认,并区分不同情形进行处理: 
  1.准予办理留抵退税。对于符合退税条件,且不存在公告所列情形的,税务机关应在一定期限内完成审核,并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。
  2.暂停(终止)办理留抵退税。对于符合退税条件,但纳税人存在增值税涉税风险疑点,或存在未处理?#21335;?#20851;涉税事项等情形的,明确先暂停为其办理留抵退税。
  (1)如果风险疑点排除且相关事项处理完毕,仍符合留抵退税条件的,税务机关继续为其办理留抵退税;
  (2)如果风险疑点排除且相关事项处理完毕后,不再符合留抵退税条件的,税务机关不予办理留抵退税;
  (3)如果在进行风险排查时,发现纳税人涉嫌增值税重大税收违法的,终止为其办理留抵退税。在税务机关对纳税人涉嫌增值税重大税收违法问题核实处理完毕后,纳税人仍符合留抵退税条件的,可重新申请办理留抵退税。
  3.不予办理留抵退税。经税务机关审核,对不符合留抵退税条件的纳税人,不予办理留抵退税,并向纳税人出具不予留抵退税的《税务事项通知书》。
  六、在税务机关准予留抵退税后,纳税人应如何进行相关税务处理?
  《公告》明确,纳税人应在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书?#36820;?#26399;,按照税务机关核准的允许退还的增量留抵税额,冲减期末留抵税额,并在办理增值税纳税申报时,相应填写《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》第22栏“上期留抵税额退税”。
  七、如果发现纳税人骗取留抵退税,如何追责?
  纳税人以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段,骗取留抵退税的,由税务机关?#26041;?#20854;骗取的退税款,并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

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